22届会计学交易性金融资产

2021-06-01 10:43:09

一、金融资产的分类

金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金

融资产的合同现金流量特征,将取得的金融资产在初始确认时划分为以摊余成本计量的金融

资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计

人当期损益的金融资产三类。

(一)以摊余成本计量的金融资产

金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以摊余成本计量的金融资产;

1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

2.该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付

本金金额为基础的利息的支付。

(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产:

1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产

为目标。

2.该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付

本金金额为基础的利息的支付。

(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、交易性金融资产的账务处理

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为交易性金融资产”。它是企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等;或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等,如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

(一)使用的会计科目

交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)

投资收益

(二)具体核算

1.初始计量

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量,相交易费用应当直接计入当期损益(投资收益的借方)。

(2)支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收项目。

借:交易性金融资产——成本(公允价值)

应收股利

应收利息

投资收益(交易费用)

贷:银行存款

2.后续计量

1)收到购买价款中包含的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息

借:银行存款

贷:应收股利/应收利息

2)新宣告的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息

借:应收股利/应收利息

贷:投资收益(影响当期损益)

收到现金

借:银行存款

贷:应收股利/应收利息

(3)期末(资产负债表日)公允价值变动:

资产负债表日的公允价值高于其账面价值,

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

资产负债表日的公允价值于其账面价值,

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

3.处置(终止确认)

借:银行存款

贷:交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动(或借方)

投资收益(或借方)